Как расходы на ДМС влияют на налоги

Компании, которые используют ДМС в системе мотивации сотрудников, могут скорректировать за счет этих расходов свою налоговую нагрузку. На каких режимах возможно учесть расходы на ДМС при расчете налогооблагаемой базы и как правильно сделать проводки, рассказывает «АльфаСтрахование».

Кто может уменьшить налоги за счет ДМС

Корпоративное добровольное медицинское страхование сотрудников является индивидуальным, даже если компания заключает один общий договор со страхователем. Расходы на каждого сотрудника в договорах учитываются раздельно и могут быть учтены как расходы на оплату труда [1]. Это позволяет уменьшить налогооблагаемую базу компаниям, работающих на общем режиме налогообложения и на УСН «Доходы-минус-Расходы».

Особенности учета расходов на ДМС

Принять страхование сотрудников по ДМС на издержки можно, если срок страхования составляет не менее 12 месяцев, в договоре перечислены все застрахованные и они являются сотрудниками компании по ТК, а страховая компания, выдавшая полисы, имеет соответствующую лицензию.

Правило не работает, если:

• ДМС оформлен на членов семьи сотрудника. Если они не трудоустроены в этой же компании, расходы на их соцобеспечение не имеют отношения к производственным издержкам.
• Полис заключен на срок менее 1 года. Касается как вновь заключаемых, так и продлеваемых договоров. Если вам удобнее оформлять страхование всех сотрудников под одну дату, придется пожертвовать экономией на налогах [2].
• Сотрудник уволился, право пользоваться полисом сохранено. Человек более не участвует в производственных процессах вашей компании, а значит, расходы на его обеспечение учесть при расчете базы по налогу на прибыль нельзя [3]. Если уволенный исключен из списка застрахованных, а в договор вместо него включен новый сотрудник, льгота сохраняется[3].
• Сотрудник оформил ДМС самостоятельно, а работодатель возместил ему стоимость страхования. Такие расходы не признаются затратами на оплату труда, а относятся к личным тратам работника [4]. Он может получить налоговый вычет, а вот работодатель при этом ни на какие льготы претендовать не может.

Еще один важный момент — расходы на ДМС нормируются. Законодательством установлен лимит, который ограничивает списание расходов на страхование сотрудников в издержки компании. Лимит этот равен 6% от общего объема фонда оплаты труда. При расчете непосредственные затраты на ДМС в норматив не включаются, зато в него входят расходы на санаторно-курортное лечение сотрудников и другие затраты на корпоративное медобслуживание, например, на вакцинацию или диспансеризацию за счет фирмы.

Норматив рассчитывается на основании расходов в каждом периоде. Даже если в каком-то квартале будет «недобор» или «перерасход», по итогам года расчет может сбалансироваться и получится учесть всю сумму расходов на ДМС.

Порядок признания расходов

Расходы на ДМС признаются равномерно в течение всего срока действия договора и того отчетного (налогового) периода, на который они приходятся. Это не зависит от графика уплаты страховых взносов, установленного договором.

Пример:
Компания заключила договор ДМС на 1 год (с 1 января по 31 декабря) с общей суммой взноса 600 000 рублей. Даже если оплата произведена единовременно в январе, в расходы ежемесячно будет списываться по 50 000 рублей (600 000 / 12 месяцев).

Момент признания расходов на ДМС

Дата признания расходов зависит от метода налогообложения, который применяет компания:

Для компаний на ОСНО при методе начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической оплаты [5].

• Если оплата по договору ДМС перечисляется сразу одной суммой, принимать их на расходы надо равными частями в течение всего срока действия договора.
• Если страховой взнос уплачивается в рассрочку, к договору со страховой стоит приложить график платежей с разбивкой, за какой именно период вносится каждый частичный платеж. Это поможет избежать претензий со стороны налоговых органов.
• Каждый такой платеж признается в расходах равными долями на протяжении того срока, который он покрывает. Методика расчета ежемесячной суммы списания для частичного платежа идентична правилам для единовременной оплаты — общая сумма платежа распределяется пропорционально количеству месяцев в оплаченном периоде.

При кассовом методе расходы признаются в том периоде, в котором фактически произошло перечисление денежных средств с расчетного счета компании в пользу страховой компании[6].

Для компаний на УСН «Доходы минус расходы» расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников можно учесть сразу, без распределения суммы страхового взноса пропорционально сроку действия договора. Момент признания — дата списания денежных средств с расчетного счета в пользу страховщика. При этом так как расходы учитываются постфактум, а норматив 6% считается с включением уплаченного за сотрудников НДФЛ, расходы попадают в тот период, когда фактически понесены. Например, если зарплата за ноябрь выплачена в декабре, она повлияет на расчет 6%-го норматива декабря.

Если годовые расходы на страхование сотрудников в компании на УСН не уложились в норматив, перенести на следующий год их нельзя. А вот если сотрудник уволился, корректировка расходной части не производится, так как к зачету принимаются не затраты на каждого сотрудника, а вся сумма по договору сразу [7]. Сумма возврата, которую перечисляет страховая компания при исключении из договора уволенного сотрудника обратно работодателю, должна быть учтена в составе доходов в полном объеме, так как не входит в список статьи 215 НК [8].

Что следует учесть

Чтобы избежать споров с налоговыми органами и правильно применить льготу, важно обратить внимание на следующие нюансы:

• Договор с аккредитованной клиникой. Если договор ДМС предусматривает получение медицинских услуг в конкретном учреждении, у этого учреждения должна быть лицензия на осуществление медицинской деятельности.
• Оформление первичных документов. Подтверждающими документами являются: договор ДМС, правила страхования, платежные поручения об уплате взносов и акты сверки.
• Страховые взносы. Стоимость годового полиса ДМС, оплаченного работодателем за сотрудника, не облагается страховыми взносами (НДФЛ, пенсионными, медицинскими и социальными). Если сотрудник уволится, но продолжит пользоваться страховкой, взносы придется платить.

«АльфаСтрахование» предлагает несколько программ добровольного медицинского страхования для компаний. Оставьте заявку, чтобы подобрать корпоративную программу страхования с гибкими условиями.